在第31個全國稅收宣傳月即將到來，全國稅務(wù)系統(tǒng)正深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動”之際，廣東省稅務(wù)局對標(biāo)納稅人所需所盼，廣泛收集了納稅人辦理關(guān)聯(lián)申報的疑難問題，精心梳理出36個關(guān)聯(lián)申報稅收風(fēng)險點，逐一進行深入淺出的解析，提出應(yīng)對的意見和建議，形成了國際稅收服務(wù)錦囊，以幫助廣大納稅人更準(zhǔn)確地掌握關(guān)聯(lián)申報要求，進一步降低和化解各類國際稅收風(fēng)險，助力廣東持續(xù)構(gòu)建市場化、法治化、國際化營商環(huán)境。
目錄
1.關(guān)聯(lián)申報零申報或漏申報
2.報告年度所屬期間填報錯誤
3.填報表單勾選但填報內(nèi)容為空
4.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯誤
5.“執(zhí)行預(yù)約定價安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選錯誤
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報錯誤
7.“員工數(shù)量”填報錯誤
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報錯誤
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報情況不一致
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯誤
11.對外支付業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報錯誤
13.漏報非關(guān)聯(lián)交易金額
14.關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱等填報錯誤
1.關(guān)聯(lián)申報零申報或漏申報
風(fēng)險點
沒有正確理解42號公告關(guān)于關(guān)聯(lián)申報條件的規(guī)定，部分企業(yè)應(yīng)申報但未申報，或按規(guī)定無需申報而進行了申報。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
全部關(guān)聯(lián)申報表單
錦囊話你知
按照42號公告規(guī)定，需要進行關(guān)聯(lián)申報的情形有三種：
（一）實行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)。
（二）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)。
（三）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國別報告報送條件的居民企業(yè)。
情形（一）（二）應(yīng)當(dāng)填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》（以下簡稱《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》）中的《報告企業(yè)信息表》（G000000）《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》（G100000）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（G101000），根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》（G102000）-《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》（G108000），并同時填報《權(quán)益性投資表》（G109000）及《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》（G113010）。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的要填報《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》（G110000），有對外支付款項的要填報表《對外支付款項情況表》（G111000），有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的要填報《境外關(guān)聯(lián)方信息表》（G112000），有編制合并財務(wù)報表的要填報《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》（G113020）。
情形（三）只需填報《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的《報告企業(yè)信息表》（G000000）和6張國別報告表（《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》G114010－《國別報告-附加說明表（英文）》G114031）。
實務(wù)中，某些企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也不符合國別報告報送條件的，仍進行了關(guān)聯(lián)申報（即“零申報”），這可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其進行不必要的關(guān)聯(lián)申報稅務(wù)風(fēng)險分析。同時，也有一些企業(yè)按規(guī)定應(yīng)申報而未申報，存在漏報的情況，從而受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰。常見的漏報情形有：
（一）錯誤認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)不需要關(guān)聯(lián)申報，只有外資企業(yè)才需要關(guān)聯(lián)申報；
（二）錯誤認(rèn)為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報，只有境外關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報；
（三）錯誤認(rèn)為與個人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報，只有與企業(yè)（或組織）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報；
（四）錯誤認(rèn)為只有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要報送國別報告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易就不需要報送國別報告；
（五）錯誤認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的雙方有一方申報即可，而不是雙方均需要申報。
2.報告年度所屬期間填報錯誤
風(fēng)險點
年度中間開業(yè)或結(jié)業(yè)的企業(yè)，“報告年度所屬期間”容易填報錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》封面
錦囊話你知
申報系統(tǒng)默認(rèn)報告年度所屬期間為公歷當(dāng)年的1月1日至12月31日，但實際上，報告年度所屬期間應(yīng)為企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間。企業(yè)在填報“報告年度所屬期間”時，應(yīng)根據(jù)實際情況按如下規(guī)定填寫：
3.填報表單勾選但填報內(nèi)容為空
風(fēng)險點
表單勾選了“填報”，但報表內(nèi)容為空。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報表單》
錦囊話你知
《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報表單》列示報告表全部表單名稱及編號，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本報告年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)，選擇“填報”或“不填報”。選擇“填報”的，需要準(zhǔn)確完成相應(yīng)表單的填報；選擇“不填報”的，可以不填報相應(yīng)表單。實務(wù)中，某些企業(yè)沒有正確理解這個要求。例如，企業(yè)在本報告年度內(nèi)沒有關(guān)聯(lián)勞務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生，但在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報表單》時勾選G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》，相應(yīng)的報表也沒有數(shù)據(jù)可以填寫，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整。
4.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯誤
風(fēng)險點
企業(yè)對準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，導(dǎo)致準(zhǔn)備同期資料的相關(guān)信息填報不準(zhǔn)確，出現(xiàn)應(yīng)勾選但沒有勾選，不應(yīng)勾選反而勾選的情況。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G000000《報告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》
錦囊話你知
42號公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。其中：
（一）符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔: 1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
（三）特殊事項文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例（非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1）需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準(zhǔn)備同期資料時還應(yīng)特別注意如下幾個問題：
（一）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。但如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負(fù)差、且交易直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以降低稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險。
（二）企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
（三）企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例時，對于超出比例的利息已在當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報表中調(diào)增所得的，不需要準(zhǔn)備該交易的資本弱化特殊事項文檔；沒有調(diào)增，需要說明符合獨立交易原則的，則需要勾選準(zhǔn)備特殊事項文檔。
（四）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且該部分關(guān)聯(lián)交易金額不計入本地文檔關(guān)聯(lián)交易金額計算范圍。
（五）三種同期資料披露的對象不同，本地文檔和特殊事項文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)整體情況。實務(wù)中，有些企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，常常以企業(yè)層級太低，不了解企業(yè)集團情況等為由沒有準(zhǔn)備主體文檔；也有一些跨國企業(yè)集團出于對集團商業(yè)機密的考慮而不讓本地企業(yè)提交主體文檔，本地企業(yè)并因此在關(guān)聯(lián)申報中選填了不準(zhǔn)備主體文檔。正確的處理方法是，對于符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，應(yīng)在關(guān)聯(lián)申報相關(guān)表單中如實勾選準(zhǔn)備主體文檔，再了解合并其財務(wù)報表的最終控股企業(yè)集團是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果其最終控股企業(yè)集團沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)就需要自行準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團的主體文檔。至于如何提交主體文檔，42號公告并沒有特別限制，可以由集團最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)任一子公司或者中介機構(gòu)提交。如果集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄，可以選擇任一主管稅務(wù)機關(guān)主動提供主體文檔，然后向其他主管稅務(wù)機關(guān)書面報告情況后便可免于提供。但這里所稱“主動提供”是指在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
（六）符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表且均已準(zhǔn)備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可。如果兩個股東所屬集團未準(zhǔn)備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個股東的主體文檔。
實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)高度重視同期資料的準(zhǔn)備，并嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定，如實、準(zhǔn)確填報《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》中“本年度準(zhǔn)備同期資料”相關(guān)信息，務(wù)求做到不應(yīng)選則不選，應(yīng)選則盡選。如果企業(yè)實際情況是不需要準(zhǔn)備同期資料但在關(guān)聯(lián)申報時選填了準(zhǔn)備同期資料，將有可能在稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整風(fēng)險分析時成為“額外”的關(guān)注對象；而如果企業(yè)實際情況是需要準(zhǔn)備同期資料卻在關(guān)聯(lián)申報時沒有如實填報，一旦企業(yè)需要進行特別納稅調(diào)整，則有可能因此而被稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法要求按基準(zhǔn)利率加5個百分點計算利息，遭受到“額外”的損失。
5.“執(zhí)行預(yù)約定價安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選錯誤
風(fēng)險點
“執(zhí)行預(yù)約定價安排”和“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”勾選與實際不符。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G000000《報告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》
錦囊話你知
實務(wù)中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)勾選《報告企業(yè)信息表》“124執(zhí)行預(yù)約定價安排”和《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》的“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”比較隨意。正確的做法是，如果企業(yè)本報告年度所屬期間正在執(zhí)行預(yù)約定價安排（包括雙邊和單邊預(yù)約定價安排）或成本分?jǐn)倕f(xié)議，則相應(yīng)的欄次勾選“是”，否則勾選“否”。
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報錯誤
風(fēng)險點
“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填寫容易出現(xiàn)不完整、不規(guī)范，跨表對比不一致等問題。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知
實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，從最頂層起填報。“部門名稱”應(yīng)當(dāng)以中文填報企業(yè)內(nèi)部各部門全稱。“部門履行的職責(zé)業(yè)務(wù)范圍及履行職責(zé)業(yè)務(wù)流程”應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門實際履行的職責(zé)業(yè)務(wù)范圍及履行職責(zé)的業(yè)務(wù)流程進行填報?！吧弦患壊块T名稱”應(yīng)填報上一級部門全稱，上一級部門有多個的，應(yīng)全部填報。該上一級部門與“部門名稱”欄填報為同一部門的，名稱應(yīng)當(dāng)填報一致。在填報企業(yè)內(nèi)部部門信息時，還應(yīng)注意與同期資料本地文檔披露的信息保持一致。例如，某企業(yè)報告所屬期2020年度《報告企業(yè)信息表》“企業(yè)內(nèi)部部門信息”只填寫生產(chǎn)部、財務(wù)部、廠部，合共1300人，但本地文檔披露的信息中，卻有廠部、人力資源部、行政部等15個部門，合共2400人，無論是部門名稱，還是人員數(shù)量均有較大出入，容易被主管稅務(wù)機關(guān)列入風(fēng)險分析重點關(guān)注對象。除“企業(yè)內(nèi)部部門信息”外，《報告企業(yè)信息表》中所屬行業(yè)、獨立法人、證件種類等信息企業(yè)也容易填寫錯誤。企業(yè)除了嚴(yán)格按填寫說明填報外，還應(yīng)特別留意關(guān)聯(lián)申報與稅務(wù)登記、企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表、本地文檔等相關(guān)信息的一致性問題。
7.“員工數(shù)量”填報錯誤
風(fēng)險點
“員工數(shù)量”填報錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知
關(guān)聯(lián)申報《報告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”和《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”均要求填報年度內(nèi)與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，若企業(yè)在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。但兩份表單具體計算公式不一致，實務(wù)中一些企業(yè)容易忽略這個差異，導(dǎo)致員工數(shù)量填報錯誤。關(guān)聯(lián)申報《報告企業(yè)信息表》“203 員工數(shù)量”計算公式如下：員工數(shù)量＝（年初值＋年末值）÷2；而企業(yè)所得稅年度申報表《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”計算公式如下：從業(yè)人數(shù)＝全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷ 4，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷ 2。企業(yè)填報時，應(yīng)注意將兩份表單的計算方法加以區(qū)分。
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報錯誤
風(fēng)險點
報告企業(yè)信息表企業(yè)股東信息少報，或填報內(nèi)容錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知
根據(jù)規(guī)定，《報告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”應(yīng)填報本報告年度最后一日按持股比例排序前5位股東的信息，與第五位股東持股比例相同的股東，其信息也需填報，即實際填寫的股東數(shù)量可能多于5位。實務(wù)中，企業(yè)易誤認(rèn)為股東信息只填寫5位即可，而漏報了并列第五的其他股東信息。此外，實務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)注意如下幾個問題，以免填報出錯：
（一）有企業(yè)在填報該表時習(xí)慣沿用上年度申報信息，但報告年度內(nèi)企業(yè)可能發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致所報信息與事實不符。
（二）“持股起始日”應(yīng)填寫該股東持股比例最近一次發(fā)生變動的日期，如某股東持股比例在報告年度內(nèi)由30%下降為20%，并持續(xù)到報告年度最后一日，則應(yīng)填寫比例下降為20%的日期。
（三）如果股東同時也是關(guān)聯(lián)方的，則還應(yīng)注意名稱等相關(guān)信息要與關(guān)聯(lián)關(guān)系表保持一致。
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報情況不一致
風(fēng)險點
《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，但關(guān)聯(lián)申報中境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》及各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表
錦囊話你知
原則上，如果《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，則關(guān)聯(lián)申報中境外關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)大于0。如果不是，企業(yè)需核實報告年度所屬期間是否存在境外關(guān)聯(lián)交易，如果沒有，則更正企業(yè)所得稅申報表，取消“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”的勾選；如果有，則應(yīng)根據(jù)實際情況對關(guān)聯(lián)申報相關(guān)表單進行更正。但是，如果境外關(guān)聯(lián)交易僅為境外無息貸款，則境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0是屬于正常情況，無需更正關(guān)聯(lián)申報。
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯誤
風(fēng)險點
沒有根據(jù)42號公告等相關(guān)規(guī)定對關(guān)聯(lián)關(guān)系進行準(zhǔn)確判定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方漏報或關(guān)聯(lián)關(guān)系類型填報錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知
在關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見的錯誤包括：
（一）未按照42號公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
（二）同一關(guān)聯(lián)方有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但只勾選其中一個或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，未按實際情況勾選多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
（三）只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。42號公告第二條將關(guān)聯(lián)關(guān)系分為七大類型，包括股權(quán)關(guān)系(A)、資金借貸關(guān)系(B)、特許權(quán)關(guān)系(C)、購銷及勞務(wù)關(guān)系(D)、任命或委派關(guān)系(E)、親屬關(guān)系(F)、實質(zhì)關(guān)系(G)。企業(yè)需要對照各種關(guān)系類型的規(guī)定并結(jié)合自身實際情況準(zhǔn)確判定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，尤其要特別注意如下幾個問題:（一）企業(yè)關(guān)聯(lián)方性質(zhì)除了企業(yè)法人、其他機構(gòu)組織，還可能是自然人。（二）A、B、C、D四種關(guān)聯(lián)關(guān)系必須具有雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股為前提條件，而E、F、G三種關(guān)聯(lián)關(guān)系是不需要有持股關(guān)系的。（三）在計算持股比例時，如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算；兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。（四）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（五）在判定是否具有實質(zhì)關(guān)系時，要特別留意《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）第九條“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報要求”的相關(guān)要求，即“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報”。（六）關(guān)聯(lián)關(guān)系表要填報的是企業(yè)本報告年度所屬期內(nèi)所有與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，而不限于各個關(guān)聯(lián)交易類型的前五位。但當(dāng)某關(guān)聯(lián)方在所屬期內(nèi)與企業(yè)并沒有關(guān)聯(lián)交易時，可以不用填報。（七）如果同一關(guān)聯(lián)方有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)勾選多個選項，如關(guān)聯(lián)方既構(gòu)成股權(quán)關(guān)系，又構(gòu)成任命或委派關(guān)系，在填報《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”時，要同時勾選“A股權(quán)關(guān)系”和“E任命或委派關(guān)系”。（八）雙方或多方共同投資成立一家公司，股東之間如果不具備其他任何關(guān)系，則股東之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（九）僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
11.對外支付業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
風(fēng)險點
發(fā)生對外支付業(yè)務(wù)的同一關(guān)聯(lián)方名稱在關(guān)聯(lián)關(guān)系表、對外支付備案表、代扣代繳申報表等不同涉稅報表中存在差異。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知
在進行關(guān)聯(lián)申報、扣繳申報或者對外支付備案時，企業(yè)未注意保持同一關(guān)聯(lián)方名稱的一致性。如境外關(guān)聯(lián)方曾變更公司名稱，在代扣代繳申報及對外支付備案時一直使用舊的公司名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報表時卻使用新公司名稱；又如在代扣代繳申報及對外支付備案時使用境外關(guān)聯(lián)方的英文名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報表時卻用中文公司名稱。錯誤的數(shù)據(jù)可能使稅務(wù)機關(guān)誤認(rèn)為企業(yè)存在未申報的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)簽訂合同時，對同一非居民企業(yè)、個人，應(yīng)使用同一名稱、文字，若非居民企業(yè)變更公司名稱，應(yīng)及時更新稅務(wù)系統(tǒng)中的相關(guān)合同信息。
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報錯誤
風(fēng)險點
關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，存續(xù)期容易填寫錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知
除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報實際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報本報告年度起始和截止日期。例如：2021年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2021年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2021年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2021年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2021年4月至2021年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
13.漏報非關(guān)聯(lián)交易金額
風(fēng)險點
只填報關(guān)聯(lián)交易金額，漏報非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計算。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
錦囊話你知
上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表沒有專門填寫非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而企業(yè)未注意到第15行和第30行應(yīng)填寫境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計，導(dǎo)致漏報非關(guān)聯(lián)交易金額，無法真實反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易金額占總交易金額的比例，容易被誤判該企業(yè)所有交易為100%關(guān)聯(lián)交易。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按以下關(guān)系手工填寫第15行和第30行金額：第15行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計=第7行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計+第14行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計+非關(guān)聯(lián)交易金額；第30行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計=第22行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計+第29行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計+非關(guān)聯(lián)交易金額。
14.關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱等填報錯誤
風(fēng)險點
關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表關(guān)聯(lián)方名稱、交易內(nèi)容等填報不規(guī)范，存在關(guān)聯(lián)方重復(fù)填寫或交易內(nèi)容填寫不完整等錯誤。
可能出現(xiàn)風(fēng)險的表單
G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》
錦囊話你知
實務(wù)中，上述關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表（不含G107000《融通資金表》）出錯主要在以下幾個方面：
（一）上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表均按關(guān)聯(lián)交易類型分境外關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境外關(guān)聯(lián)受讓（支出）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)受讓（支出）四種交易情形，每種交易情形按關(guān)聯(lián)方匯總本企業(yè)與其發(fā)生的交易金額，并填報按交易金額大小排在前5位關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易金額、比例，前5位關(guān)聯(lián)方以外的其他關(guān)聯(lián)方的交易只需要將金額合計、比例填在“其他關(guān)聯(lián)方”。如果有并列第5位的，只需填其中1位，其余的合并填寫在“其他關(guān)聯(lián)方”，這與《報告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”中并列第5位的均要填寫不同。
（二）關(guān)聯(lián)方名稱與關(guān)聯(lián)關(guān)系表中所列名稱應(yīng)保持一致，為方便企業(yè)填報，目前廣東省電子稅務(wù)局將此欄次設(shè)置為下拉菜單，如果發(fā)現(xiàn)沒有應(yīng)選擇的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)先在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》補錄該關(guān)聯(lián)方信息。
（三）同一種交易情形中，關(guān)聯(lián)方不能重復(fù)填寫，同一關(guān)聯(lián)方只能填寫一行，同一關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容有多項的，應(yīng)根據(jù)實際全部選填，不同交易內(nèi)容用逗號分開。
（四）目前廣東省電子稅務(wù)局已將上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表第5列“比例”設(shè)置為系統(tǒng)自動填寫，但企業(yè)還應(yīng)特別留意填寫情況是否符合下列邏輯關(guān)系。即，除合計外各行次比例不應(yīng)大于100%，小計行應(yīng)與前面6行合計相等，兩小計行合計應(yīng)小于或等于100%。如果發(fā)現(xiàn)結(jié)果異常，企業(yè)應(yīng)重點核實各行次金額填寫是否正確。